Зкупихме самолетни билети от Унгарска компаниа за полет от България до Унгария. Как да определим пробега на самолета във въздушното продтранство над Бълагрия за да изчислим точно данъчната основа?Как трябва да се отрази протокола по чл. 117 с нулева ставк

Уважаеми Господин ............,
Във връзка с получено от Вас писмено запитване с вх. № 53-00-154/08.03.2011 г./ по описа на Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” София относно ЗДДС, Ви уведомяваме следното:
В запитването е посочено, че дружеството е закупило самолетен билет от Унгарска компания за полет от България до Унгария.

Въпросите, които се поставят са:
1. Как да се определи пробега на самолетан във въздушното пространство над България, предвид разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС, за да се изчисли точно данъчната основа?
2. Как трябва да се отрази протокола по чл. 117 с нулева ставка на ДДС и в кои клетки в дневниците следва да се посочи, и съответно в справката-декларация?


Предвид гореизложеното и съобразявайки относимата към него нормативна уредба, Ви уведомяваме за следното:
Мястото на изпълнение при доставката на услугата по пътнически пранспорт се определя по правилото на чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС , т.е. това е мястото, където се извършва пътническия транспорт, пропорционално на реализирания пробег.
От разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС следва, че в конкратния случай при транспорт на пътници от България до Унгария, когато доставчик на услугата е унгарска авиокомпания, мястото на изпълнение при доставката на услугата трябва да се определи пропорционално на реализирания полет. Това означава, че услугата по превоз на пътници, включваща изминато разстояние през българското въздушно пространство /за доставчика – унгарско данъчно-задължено лице, е доставка с място на изпълнение на територията на страната съгласно чл. 21, ал. 4, т. 2, облагаема на основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС /. Услугата по въздушен превоз на пътници, през въздушните пространства над териториите на други държави представляват доставки, с място на изпълнение на територията на съответната държава, през чието въздушно пространство се извършва полета. В тези случаи една по същество доставка в данъчно-правен аспект се разглежда като няколко отделни доставки, подчинени на данъчното третиране на държавата, където е мястото на изпълнение на доставката - част от общата доставка.

В този смисъл полетът, в рамките на единната доставка на услуга по пътнически транспорт, в аспект на ЗДДС са налице няколко, доставки за полета България-Унгария:
- доставката е място на изпълнение на територията на страната – за полета през въздушното пространство на България и
- няколко доставки с място на изпълнение извън страната – за полета през въздушните пространства на държавите, над територията на които се извършва полета до Унгария.

Данъчните основи на горепосочените доставки определени по реда на чл. 26 от ЗДДС се определят пропорционално на реализирания полет.

Съгласно чл. 29 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е превозът на пътници, когато превозът се извършва:
от място на територията на страната до място извън територията на страната,
от място извън страната до място на територията на страната, или
между две места на територията на страната, когато е част от превоз по предните две направления.

Видно от описаната фактическа обстановка облагането е:
нулева ставка на данъка – за част от доставките с място на изпулнение на територията на странатта, тъй като превозът на пътници се извършва от място на територията на страната до място извън територията на страната /България-Унгария/,
без дължим ДДС към българския бюджет – за частта от досатвката, с място на изпълнение на територията на други държави, като за полета през съответната държава данъчното третиране на доставката на пътническия транспорттрябва да бъда съобразено със законодателството на съответната държава, през която е реализиран полетът. Съгласно чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Съгласно чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС задължение за издаване на протокол възниква в случаите по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС. Съгласно решенията на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставки на усулуги – когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал.1, 5 и 6 отзакона.

Ако доставчикът на транспортните услуги /Унгарският доставчик/., не е установен на територията на страната, дружеството Ви попада в хипотезата на чл. 82, ал. 2, т.3 от ЗДДС, за частта от доставките с място на изпълненние на територията на страната, тъй като:
- доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната. Обстоятелството дали същият е регистриран по ЗДДС е правно ирелевантен;
- доставката е с място на изпълнеие на територията на страната и е облагаема с нулева ставка;
- получателят /Вашето дружество/ е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1 от закона.

В тези случаи за Вашето дружество ще е налице задължение за издаване на протокол за доставката, на основание чл. 177, ал.1, т. 1 от ЗДДС.
По силата на чл. 81, ал. 6 от ППЗДДС задължението за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС е въведено и за случаите, когото получената доставка е облагаема с нулева ставка, както и когато данък не следва да се начислява, но са изпълнени условията на чл. 82, ал. 2, т.3 от ЗДДС.
Протоколът по чл. 117 от ЗДДС следва да се посочи в клетка 14 на дневника за продажби – „данъчна основа на получена доставка по чл. 82, ал. 2-5”, а клетка 10 на дневника за покупките – „данъчна основа на получените доставки, ВОП, получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС , вносът, както и данъчна основа получените доставки, използвани за извършване на доставки, по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит”, доколкото дружеството има право на приспадане на данъчен кредит.
В случаите, при които доставчикът е установен на територията на страната по смисъла на параграф 1, т. 11 от ДР на ЗДДС, дружеството Ви не възниква задължение за издаване на протокол, тъй като не са на лице условията на чл. 82, ал. 2 от закона, които се изисква да бъдат налице кумулативно.
По силата на цитираният законов текст „Лице, установено на територията на страната” е лице, което е със седалище и адрес на управление на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната. Не се смята за установено на територията на страната чуждестранно лице, което има обект на територията на страната, който не взема участие в извършването на доставката.




Директор на Дирекция ОУИ
/Ал. Георгиев/